Регистрация или
Вход
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неизвестная почта или логин
Неверный пароль
Редакция Наши издания Подписка Контакты
» Журналы » Учет в торговле

Рубрикатор:

Налоги
Спецрежимы
Расходы и доходы
Работники
Юридическая консультация
Проверка
Документация
Контрольно-кассовая техника
Специфика
Вопрос-ответ
Комментарии изменений
Общественное питание
Для справки
Расчеты

Выберите журнал и номер:

 Архив номеров 
 Открытые статьи 
 Подписка

Система Orphus

Спецрежимы

Транспортные расходы при совмещении режимов


Опубликовано в журнале «Учет в торговле» № 12, декабрь 2010 г.

Порядок распределения транспортных расходов – важнейший элемент учетной политики торговой фирмы. Причем расчет расходов на доставку товаров усложнится, в случае если компания совмещает общий режим и «вмененку». Об этом и поговорим…


Затраты включаются в стоимость товаров
Расходы на доставку товаров от поставщика на свой склад торговая фирма вправе включить в их стоимость. Поступить подобным образом можно как в бухгалтерском (п. 6 ПБУ 5/01), так и в налоговом учете (ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Сформированная таким способом стоимость товаров относится на налоговые расходы (по налогу на прибыль), если ценности реализуются в рамках общего режима налогообложения. Соответственно стоимость товаров, которые продаются в рамках «вмененки», в налоговом учете не признается.

Сложности возникают в случае, если разнородные товары, которые затем будут использованы в обоих видах деятельности, доставляются одним и тем же транспортом, по одной накладной. В такой ситуации расходы на доставку товаров можно распределить, например, пропорционально их количеству, весу или объему. Рассмотрим пример.

Пример 1.
ООО «Солнце» занимается оптово - розничной торговлей. Розничная реализация товаров переведена на «вмененку», а оптовая торговля находится на общем режиме. Компания получила от поставщика партию товаров, в которую входят: стиральный порошок – 100 упаковок по цене 236 руб. на сумму 23 600 руб. (включая НДС); шампунь – 200 флаконов по цене 106,20 руб. на сумму 21 240 руб. (включая НДС).

Товары доставлены одним транспортом. Сумма расходов на доставку – 8260 руб. (включая НДС – 1260 руб.). Бухгалтер распределил транспортные расходы пропорционально количеству поступивших товаров. Затраты на доставку порошка составили:

(8260 руб. – 1260 руб.) : 300 шт. × 100 шт.  = 2333 руб.

А расходы на доставку шампуня таковы:

(8260 руб. – 1260 руб.) : 300 шт. × 200 шт.  =  4667 руб.

Получается, цена за единицу товаров из данной партии (без учета НДС) составит:

– стирального порошка – 223,30 руб. ((20 000 руб. + 2333 руб.) : 100 шт.);

– шампуня – 113,30 руб. ((18 000 руб. + 4667 руб.) : 200 шт.).

Оптом было реализовано 50 упаковок стирального порошка.

Значит, включить в состав налоговых расходов (по налогу на прибыль) бухгалтер может такую сумму:

50 шт. × 223,30 руб/шт. = 11 165 руб.

Остальные товары из данной партии были проданы в розницу (в режиме «вмененки»). Поэтому их стоимость в налоговом учете не признается.

При оприходовании товаров записи в бухучете следующие:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складе»
КРЕДИТ 60

– 38 000 руб. (23 600 – 3600 + 21 240 – 3240) – оприходована партия товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 6840 руб. (3600 + 3240) – учтен «входной» НДС по поступившим товарам;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складе»
КРЕДИТ 76

– 7000 руб. – включены расходы на доставку товаров в стоимость этих товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 1260 руб. – учтен «входной» НДС по транспортным расходам;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для оптовой продажи»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складе»

– 11 165 руб. – переданы товары для реализации оптом;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19

– 2010 руб. (11 165 руб. х 18%) – принят к вычету «входной» НДС;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для реализации в розницу»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складе»

– 33 835 руб. (38 000 + 7000 – 11 165) – переданы товары для розницы;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для реализации в розницу»
КРЕДИТ 19

– 6090 руб. (6840 + 1260 – 2010) – включен «входной» НДС в стоимость товаров.

Транспортные расходы учитываются отдельно
Если расходы по доставке в стоимости товаров не учтены, они относятся к прямым издержкам обращения. Их нужно распределять между проданными товарами и остатком не реализованных товаров на конец месяца. Порядок такого распределения установлен статьей 320 Налогового кодекса РФ – путем расчета среднего процента транспортных расходов.

Далее, по нашему мнению, можно действовать по следующей методике.

После того как средний процент рассчитан, нужно определить стоимость товаров, фактически реализованных в рамках общей системы налогообложения.

Затем умножить средний процент транспортных расходов на стоимость этих товаров.

Полученный результат и есть сумма транспортных издержек, которую можно признать в налоговом учете (то есть сумма расходов на доставку, относящаяся к проданным в рамках общего режима товарам).

На наш взгляд, такой алгоритм не противоречит положениям статьи 320 Налогового кодекса РФ. Но фирмам, которые совмещают общую систему и «вмененку», следует закрепить его в учетной политике. Аналогичную методику можно применить и в бухгалтерском учете. › |

Пример 2.
По состоянию на 1 декабря в регистрах налогового учета оптовой фирмы ООО «Солнце» числится остаток нереализованных товаров на сумму 1 000 000 руб.

В течение месяца закуплено товаров на сумму 3 000 000 руб., продано на сумму 2 600 000 руб.

Расходы на доставку выделены в товаросопроводительных документах поставщиков отдельно. В соответствии с принятой учетной политикой ООО «Солнце» не включает транспортные расходы в стоимость товаров, а относит их к прямым издержкам обращения.

Транспортные издержки, которые относятся к остатку не реализованных на начало месяца товаров, составляют 60 000 руб., расходы на доставку товаров, приобретенных в течение месяца, – 100 000 руб.

В конце месяца сумма транспортных расходов, которая должна быть списана (признана в налоговом учете), рассчитывается следующим образом.

1. Определяем сумму остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце:

60 000 руб. + 100 000 руб. = 160 000 руб.

2. Суммируем стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

2 600 000 руб. + (1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. –  2 600 000 руб.) = 4 000 000 руб.


3. Рассчитываем средний процент транспортных расходов:

160 000 руб. : 4 000 000 руб. × 100 = 4%.

4. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам:

(1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. – 2 600 000 руб.) × 4% = 56 000 руб.

5. Определяем сумму транспортных издержек, которая относится к реализованным за месяц товарам:

60 000 руб. + 100 000 руб. – 56 000 руб. =  104 000 руб.

Но предположим, что часть проданных в декабре товаров была реализована в режиме розничной торговли (переведена на уплату ЕНВД). Их стоимость – 300 000 руб.

Значит, в рамках общего режима (оптом) было продано товаров на сумму 2 300 000 руб. (2 600 000 – 300 000).

Получается, в декабре включить в состав прямых налоговых издержек фирма может сумму транспортных затрат – 92 000 руб. (2 300 000 руб. × 4%). А вот оставшиеся 12 000 руб. (104 000 – 92 000) в налоговом учете не признаются. › |

В бухгалтерском учете транспортные расходы отражаются следующими записями:

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»
КРЕДИТ 76

– 100 000 руб. – учтены расходы на доставку товаров, понесенные в декабре;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»

– 92 000 руб. – отражены транспортные расходы, приходящиеся на оптовую продажу товаров;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»

– 12 000 руб. – учтены транспортные расходы в розничной торговле;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж в оптовой торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»

– 92 000 руб. – списаны транспортные расходы в оптовой торговле;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж в розничной торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле»

– 12 000 руб. – списаны транспортные расходы в розничной торговле.

Важно запомнить
Фирмы, совмещающие «вмененку» с общим режимом, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Порядок такого учета, а также методику распределения расходов по видам деятельности следует закрепить в учетной политике.

И. В. Иванцов, налоговый консультант
Кол-во просмотров: 13906

Комментарии (0)

Написать комментарий

Подписаться на рассылку

Новостей сайта:
Новостей мероприятий:
Акций и подарков:
Продуктов и услуг партнеров:
Неправильный формат

Сервисы:


Опрос на сайте


При заполнении оборотной стороны больничного листа в строке "ИТОГО (сумма к выдаче)" вы указываете сумму:
за вычетом НДФЛ.
с НДФЛ.

Результаты

 
 
Редакция:
(495) 662-70-47
© ЗАО «Актион-Медиа», 2009—2014. Все права защищены.
Использование материалов возможно только с разрешения редакции.
email@otraslYchet.ru
Политика конфиденциальности | Правовая информация
Реклама на сайте | Реклама в журналах

Спецрежимы

Транспортные расходы при совмещении режимов


Опубликовано в журнале «Учет в торговле» № 12, декабрь 2010 г.

Порядок распределения транспортных расходов – важнейший элемент учетной политики торговой фирмы. Причем расчет расходов на доставку товаров усложнится, в случае если компания совмещает общий режим и «вмененку». Об этом и поговорим…


Затраты включаются в стоимость товаров
Расходы на доставку товаров от поставщика на свой склад торговая фирма вправе включить в их стоимость. Поступить подобным образом можно как в бухгалтерском (п. 6 ПБУ 5/01), так и в налоговом учете (ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Сформированная таким способом стоимость товаров относится на налоговые расходы (по налогу на прибыль), если ценности реализуются в рамках общего режима налогообложения. Соответственно стоимость товаров, которые продаются в рамках «вмененки», в налоговом учете не признается.

Сложности возникают в случае, если разнородные товары, которые затем будут использованы в обоих видах деятельности, доставляются одним и тем же транспортом, по одной накладной. В такой ситуации расходы на доставку товаров можно распределить, например, пропорционально их количеству, весу или объему. Рассмотрим пример.

Пример 1.
ООО «Солнце» занимается оптово - розничной торговлей. Розничная реализация товаров переведена на «вмененку», а оптовая торговля находится на общем режиме. Компания получила от поставщика партию товаров, в которую входят: стиральный порошок – 100 упаковок по цене 236 руб. на сумму 23 600 руб. (включая НДС); шампунь – 200 флаконов по цене 106,20 руб. на сумму 21 240 руб. (включая НДС).

Товары доставлены одним транспортом. Сумма расходов на доставку – 8260 руб. (включая НДС – 1260 руб.). Бухгалтер распределил транспортные расходы пропорционально количеству поступивших товаров. Затраты на доставку порошка составили:

(8260 руб. – 1260 руб.) : 300 шт. × 100 шт.  = 2333 руб.

А расходы на доставку шампуня таковы:

(8260 руб. – 1260 руб.) : 300 шт. × 200 шт.  =  4667 руб.

Получается, цена за единицу товаров из данной партии (без учета НДС) составит:

– стирального порошка – 223,30 руб. ((20 000 руб. + 2333 руб.) : 100 шт.);

– шампуня – 113,30 руб. ((18 000 руб. + 4667 руб.) : 200 шт.).

Оптом было реализовано 50 упаковок стирального порошка.

Значит, включить в состав налоговых расходов (по налогу на прибыль) бухгалтер может такую сумму:

50 шт. × 223,30 руб/шт. = 11 165 руб.

Остальные товары из данной партии были проданы в розницу (в режиме «вмененки»). Поэтому их стоимость в налоговом учете не признается.

При оприходовании товаров записи в бухучете следующие:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складе»
КРЕДИТ 60

– 38 000 руб. (23 600 – 3600 + 21 240 – 3240) – оприходована партия товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 6840 руб. (3600 + 3240) – учтен «входной» НДС по поступившим товарам;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складе»
КРЕДИТ 76

– 7000 руб. – включены расходы на доставку товаров в стоимость этих товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 1260 руб. – учтен «входной» НДС по транспортным расходам;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для оптовой продажи»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складе»

– 11 165 руб. – переданы товары для реализации оптом;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19

– 2010 руб. (11 165 руб. х 18%) – принят к вычету «входной» НДС;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для реализации в розницу»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складе»

– 33 835 руб. (38 000 + 7000 – 11 165) – переданы товары для розницы;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для реализации в розницу»
КРЕДИТ 19

– 6090 руб. (6840 + 1260 – 2010) – включен «входной» НДС в стоимость товаров.

Транспортные расходы учитываются отдельно
Если расходы по доставке в стоимости товаров не учтены, они относятся к прямым издержкам обращения. Их нужно распределять между проданными товарами и остатком не реализованных товаров на конец месяца. Порядок такого распределения установлен статьей 320 Налогового кодекса РФ – путем расчета среднего процента транспортных расходов.

Далее, по нашему мнению, можно действовать по следующей методике.

После того как средний процент рассчитан, нужно определить стоимость товаров, фактически реализованных в рамках общей системы налогообложения.

Затем умножить средний процент транспортных расходов на стоимость этих товаров.

Полученный результат и есть сумма транспортных издержек, которую можно признать в налоговом учете (то есть сумма расходов на доставку, относящаяся к проданным в рамках общего режима товарам).

На наш взгляд, такой алгоритм не противоречит положениям статьи 320 Налогового кодекса РФ. Но фирмам, которые совмещают общую систему и «вмененку», следует закрепить его в учетной политике. Аналогичную методику можно применить и в бухгалтерском учете. › |

Пример 2.
По состоянию на 1 декабря в регистрах налогового учета оптовой фирмы ООО «Солнце» числится остаток нереализованных товаров на сумму 1 000 000 руб.

В течение месяца закуплено товаров на сумму 3 000 000 руб., продано на сумму 2 600 000 руб.

Расходы на доставку выделены в товаросопроводительных документах поставщиков отдельно. В соответствии с принятой учетной политикой ООО «Солнце» не включает транспортные расходы в стоимость товаров, а относит их к прямым издержкам обращения.

Транспортные издержки, которые относятся к остатку не реализованных на начало месяца товаров, составляют 60 000 руб., расходы на доставку товаров, приобретенных в течение месяца, – 100 000 руб.

В конце месяца сумма транспортных расходов, которая должна быть списана (признана в налоговом учете), рассчитывается следующим образом.

1. Определяем сумму остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце:

60 000 руб. + 100 000 руб. = 160 000 руб.

2. Суммируем стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

2 600 000 руб. + (1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. –  2 600 000 руб.) = 4 000 000 руб.


3. Рассчитываем средний процент транспортных расходов:

160 000 руб. : 4 000 000 руб. × 100 = 4%.

4. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам:

(1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. – 2 600 000 руб.) × 4% = 56 000 руб.

5. Определяем сумму транспортных издержек, которая относится к реализованным за месяц товарам:

60 000 руб. + 100 000 руб. – 56 000 руб. =  104 000 руб.

Но предположим, что часть проданных в декабре товаров была реализована в режиме розничной торговли (переведена на уплату ЕНВД). Их стоимость – 300 000 руб.

Значит, в рамках общего режима (оптом) было продано товаров на сумму 2 300 000 руб. (2 600 000 – 300 000).

Получается, в декабре включить в состав прямых налоговых издержек фирма может сумму транспортных затрат – 92 000 руб. (2 300 000 руб. × 4%). А вот оставшиеся 12 000 руб. (104 000 – 92 000) в налоговом учете не признаются. › |

В бухгалтерском учете транспортные расходы отражаются следующими записями:

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»
КРЕДИТ 76

– 100 000 руб. – учтены расходы на доставку товаров, понесенные в декабре;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»

– 92 000 руб. – отражены транспортные расходы, приходящиеся на оптовую продажу товаров;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»

– 12 000 руб. – учтены транспортные расходы в розничной торговле;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж в оптовой торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»

– 92 000 руб. – списаны транспортные расходы в оптовой торговле;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж в розничной торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле»

– 12 000 руб. – списаны транспортные расходы в розничной торговле.

Важно запомнить
Фирмы, совмещающие «вмененку» с общим режимом, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Порядок такого учета, а также методику распределения расходов по видам деятельности следует закрепить в учетной политике.

И. В. Иванцов, налоговый консультант
Кол-во просмотров: 13907